Вопрос: Организация (аптека) осуществляет торговлю медицинскими препаратами, при этом оказывает медицинские услуги, применяя ставку по налогу на прибыль 0%. С 2015 г. организация дополнительно осуществляет услуги по социальному обслуживанию граждан.
В конце 2014 г. в установленный срок организация подала в налоговый орган заявление и сведения, подтверждающие возможность применения ею ставки по налогу на прибыль 0% по доходам от услуг по социальному обслуживанию граждан, которые осуществляются ею с 2015 г. По итогам девяти месяцев 2015 г. доходы организации отдельно по видам деятельности (медицинские услуги и социальное обслуживание) составили менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом такая тенденция, по-видимому, сохранится и по итогам налогового периода 2015 г. Вправе ли организация суммировать выручку по медицинским услугам и услугам по социальному обслуживанию для целей подтверждения правомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций при условии, что все остальные необходимые условия по обоим видам деятельности ею выполняются?
Ответ: Организация, осуществляющая торговлю медицинскими препаратами (аптека), при этом оказывающая медицинские услуги, применяя ставку по налогу на прибыль 0%, а с 2015 г. дополнительно оказывающая услуги по социальному обслуживанию граждан (по итогам девяти месяцев 2015 г. доходы организации отдельно по видам деятельности (медицинские услуги и социальное обслуживание) составили менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль), для целей подтверждения правомерности применения ставки 0% не вправе суммировать выручку по медицинским услугам и услугам по социальному обслуживанию граждан при условии, что все остальные необходимые условия по обоим видам деятельности ею выполняются.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие, в частности, медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять ставку 0% при исчислении налога на прибыль при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.
К перечню таких условий относятся: наличие у организации лицензии на осуществление медицинской деятельности; доходы организации за налоговый период от указанного вида деятельности должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль; в штате организации численность медицинского персонала в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%; в штате организации непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников; организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.5 НК РФ. К таковым относятся: организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ; доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль; в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 3 ст. 284.5 НК РФ).
Исходя из условия рассматриваемого вопроса по итогам работы за девять месяцев 2015 г. все условия, предусмотренные ст. ст. 284.1 и 284.5 НК РФ, организацией соблюдаются, однако отдельно выручка по видам деятельности (медицинские услуги и социальное обслуживание) составили менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и такая тенденция, по-видимому, сохранится и по итогам налогового периода 2015 г.
Однако, принимая во внимание вышеизложенное, в гл. 25 НК РФ предусмотрены две независимые нормы (ст. ст. 284.1 и 284.5 НК РФ), предусматривающие применение ставки 0% соответственно для организаций, ведущих, в частности, медицинскую деятельность, и для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан, соответственно.
Поэтому, если организация занимается всеми этими видами деятельности сразу, для применения такой организацией ставки 0% по налогу на прибыль должны быть полностью соблюдены условия, установленные для применения указанной ставки одной из двух статей НК РФ - ст. 284.1 или ст. 284.5 НК РФ, так как гл. 25 НК РФ не предусмотрено суммирование показателей, установленных указанными статьями.
Таким образом, если доходы организации, осуществляющей одновременно медицинскую деятельность, а также деятельность по социальному обслуживанию граждан, за налоговый период от медицинской деятельности и деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг в совокупности составляют более 90%, но по отдельности - менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль, установленную ст. 284.1 или ст. 284.5 НК РФ. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России от 17.07.2015 N 03-03-10/41223 и Письмом ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14370@.
Поэтому организация для целей подтверждения правомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций не вправе суммировать выручку по медицинским услугам и услугам по социальному обслуживанию граждан.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
27.11.2015
