Вопрос: Торговая организация, в штате которой отсутствуют дизайнеры, для разработки своего фирменного знака и логотипа организации, а также с целью продвижения своего бренда объявила открытый конкурс на создание данных элементов фирменного стиля. Победителю такого конкурса - физическому лицу объявлена награда в виде получения от организации одной единицы товара рыночной стоимостью 100 000 руб. Возможно ли отразить стоимость такого товара при его передаче в расходах, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль себестоимость такого товара по цене приобретения в случае, если с исполнителем - физическим лицом будет заключен договор гражданско-правового характера с оплатой по данному договору в натуральной форме.
Обоснование: Расходы организации по гражданско-правовому договору могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в том случае, если оказываемые сторонним лицом услуги не дублируют обязанностей штатных работников организации (см., например, Письма Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@).
По общему правилу, если работу выполнило лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организации нужно помнить о требованиях п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Согласно НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По договору гражданско-правового характера цена выполненной работы или услуги, порядок ее оплаты определяются, как правило, по соглашению сторон (ст. 424 Гражданского кодекса РФ) и не зависят от системы оплаты труда, принятой у работодателя. Оплата труда производится обычно после окончания работы при условии ее качественного выполнения. Для подтверждения обоснованности платежей по такому договору необходимо оформить двусторонний письменный акт сдачи-приемки результатов работ или услуг (ст. 720 ГК РФ). В данной ситуации оплатой стоимости услуг по договору будет являться предоставление товара, передача которого должна быть оформлена вышеуказанным актом.
При передаче такого товара победителю конкурса происходит переход права собственности на товар. По нашему мнению, если с физическим лицом - дизайнером, разрабатывающим фирменный знак и логотип организации, будет заключен договор гражданско-правового характера с оплатой по данному договору в натуральной форме, то организация вправе списать себестоимость переданного товара в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.
М.В.Березенкова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
27.11.2015
