Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС выплаты организацией работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на вахте и обратно, а именно предусмотренная коллективным договором надбавка взамен суточных и дневная тарифная ставка за каждый день в пути?
Ответ: Учитывая позицию Минтруда России и Минздравсоцразвития России, а также судебную практику, выплаты организацией работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на вахте и обратно, а именно предусмотренная коллективным договором надбавка взамен суточных и дневная тарифная ставка за каждый день в пути, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для данных организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением некоторых выплат, указанных в данном подпункте.
Согласно ст. 302 Трудового кодекса РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей (за исключением федеральных государственных органов, федеральных государственных учреждений, государственных органов субъектов Российской Федерации, государственных учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений) устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
При этом за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Как разъяснено в Письме Минтруда России от 12.09.2014 N 17-3/В-434, компенсационные выплаты работникам, выполняющим работы вахтовым методом, в вышеуказанном размере не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 указано, что выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.
Следовательно, учитывая позицию официальных органов по данному вопросу, выплаты организацией работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на вахте и обратно, а именно предусмотренная коллективным договором надбавка взамен суточных и дневная тарифная ставка за каждый день в пути, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Данный вывод подтверждается судебной практикой.
В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.12.2014 N Ф01-5514/2014 суд указал, что выплаты за время нахождения работников в пути от места нахождения работодателя до места работы на объекте (вахта) и обратно представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работников. Суд пришел к выводу, что данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.04.2015
