Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход работника в натуральной форме в виде оплаты проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы, возникающий в связи с реализацией положения коллективного договора организации железнодорожного транспорта?
Ответ: Доход работника в натуральной форме в виде оплаты проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы, возникающий в связи с реализацией положения коллективного договора организации железнодорожного транспорта, неправомерно не облагать НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
На основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Исходя из п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-06/6-7, в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, стоимость проезда на железнодорожном транспорте работников железнодорожного транспорта общего пользования не включена.
Следовательно, исходя из официальной позиции Минфина России доход работника в натуральной форме, возникающий в связи с реализацией положения коллективного договора о праве на бесплатный проезд в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы, неправомерно не облагать НДФЛ.
В Апелляционном определении Верховного суда Республики Коми от 18.07.2013 по делу N 33-3791/2013 (отменено Определением Верховного Суда РФ от 02.02.2015 N 3-КГ14-7) суд признал обоснованным отклонение довода о том, что проезд на железнодорожном транспорте от места жительства до места работы является доходом, полученным в натуральной форме, и не является компенсационной выплатой. Учитывая специфику характера деятельности организации железнодорожного транспорта, а именно осуществление деятельности в сфере пассажирских перевозок, возможность самостоятельного определения формы реализации предусмотренного законом права на бесплатный проезд, которая обеспечивает отсутствие расходов работника на проезд, предоставление работодателем бесплатных проездных документов работнику для проезда к месту выполнения работы не может ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством либо ущемлять его права, в том числе право на освобождение от налогообложения, предусмотренное ст. 217 НК РФ.
Однако в Определении Верховного Суда РФ N 3-КГ14-7 сформулирована правовая позиция о том, что, как следует из положений ст. 164 Трудового кодекса РФ и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены в связи с выполнением трудовых обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд работника организации железнодорожного транспорта от места жительства к месту работы за счет средств организации не связан с исполнением им трудовых обязанностей и не относится к виду поездок работника по служебным надобностям, то в силу положений ст. 164 ТК РФ оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения ст. 217 НК РФ.
Оплата организацией железнодорожного транспорта за работника стоимости его проезда от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный работником в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку исчерпывающий перечень подлежащих освобождению от налогообложения доходов (ст. 217 НК РФ) не содержит оснований для освобождения от налогообложения выплат, предоставляемых работнику в качестве гарантий.
Таким образом, Верховный Суд РФ дополнительно подтвердил правомерность позиции Минфина России.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.04.2015
