Вопрос: Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства применяет ЕСХН (осуществляет сбор, хранение и переработку яблок). В марте 2015 г. индивидуальный предприниматель произвел оплату медосмотра всех работников. Вправе ли индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по ЕСХН учесть в составе расходов расходы на оплату медосмотра работников?
Ответ: Поскольку проведение медосмотра работников индивидуального предпринимателя - главы крестьянского (фермерского) хозяйства (осуществляет сбор, хранение и переработку яблок), применяющего ЕСХН, являлось обязательным и работники выполняют работы, которые входят в Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (далее - Перечень), при определении налоговой базы по ЕСХН индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы на оплату медосмотра как материальные расходы.
Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяется гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на медосмотр в перечне не содержатся.
Однако согласно норме ст. 212 Трудового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские обследования работников.
Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1/3.2.3146-13", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 16.12.2013 N 65, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю.
Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при наличии и выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н.
Так, согласно п. 14 Перечня к работам, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), относятся работы в организациях пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта.
В соответствии с пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики ЕСХН могут учитывать расходы на обеспечение мер по технике безопасности в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся главой крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность по сбору, хранению и переработке яблок, при расчете ЕСХН вправе учесть расходы на оплату обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров в отношении работников, чья работа входит в Перечень, в качестве расходов на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В отношении расходов на периодические медицинские осмотры работников организации, применяющей УСН, в Письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7618 сделан вывод о возможности их учета при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
22.04.2015
