Вопрос: У гражданина РФ - работника российского обособленного подразделения иностранной организации имелся пакет ограниченных акций данной иностранной организации (restricted stock units), полученный им безвозмездно как поощрение за труд в качестве премии. Каким образом и по какой ставке (13 или 35%) ему уплачивать налог при продаже данного пакета акций за рубежом по месту нахождения иностранной организации и переводе полученного дохода на его банковский счет в России?
Ответ: Гражданин РФ, являющийся налоговым резидентом РФ, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи за пределами РФ пакета акций иностранной организации, подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивает налог на доход физических лиц по ставке 13%.
Обоснование: Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими в том числе от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг иностранных организаций относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).
В отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом, и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает (Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-06/2-299).
Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно на основании налоговой декларации исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая ставка будет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 35%, если подарок получен в рамках рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, если работник обособленного подразделения иностранной организации является налоговым резидентом РФ, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход, он подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивает налог на доход физических лиц по ставке 13% в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.
А.И.Дробышева
Аудиторская компания
"GSL Law & Consulting"
22.04.2015
