Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Работнику организации был открыт листок нетрудоспособности 23.03.2015, в день обращения. 27.03.2015 он вышел на работу и представил указанный листок нетрудоспособности, в котором строки "Приступить к работе" и "Иное:--" не заполнены. На словах работник поясняет, что он уже выздоровел и ему некогда идти закрывать больничный. Вправе ли работодатель в случае выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня заболевания учесть сумму пособия в расходах при расчете налоговой базы по УСН?
Ответ: По нашему мнению, организация не вправе учесть в расходах при расчете налоговой базы по УСН сумму пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня заболевания по незакрытому листку нетрудоспособности (строки "Приступить к работе" и "Иное:--" не заполнены).
Обоснование: Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности работника. Начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом на основании абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работник должен представить в организацию листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).
Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности". Данный бланк заполняется в соответствии с Порядком выдачи листков нетрудоспособности, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок).
В п. 6 Порядка сказано, что листок нетрудоспособности выдается гражданину медицинской организацией по его желанию в день обращения либо в день закрытия листка нетрудоспособности.
Если работник выздоровел, то согласно п. 61 Порядка в строке "Приступить к работе" указывается дата следующего дня после осмотра и признания его трудоспособным. Если же работник продолжает болеть и ему выдают новый листок нетрудоспособности (продолжение), то данная строка не заполняется, а в строке "Иное:--" указывается двухзначный код 31 - "Продолжает болеть".
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что, в случае если листок нетрудоспособности заполнен с нарушением Порядка, в данном случае - не закрыт, в случае выплаты работнику за первые три дня заболевания пособия по временной нетрудоспособности по такому больничному листу его нельзя учесть в расходах при расчете налоговой базы по УСН.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
22.04.2015
