Вопрос: Организация с целью повышения эффективности выполнения работниками трудовых обязанностей направила их на семинар-тренинг по тайм-менеджменту и оплатила стоимость участия в семинаре. Проводимый семинар не является обучающей программой и проводится организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность. Вправе ли организация рассматривать стоимость обучения на таком семинаре как расход, произведенный в ее интересах (а не в интересах работников), и, соответственно, не включать стоимость участия в семинаре в налоговую базу по НДФЛ? Какими нормами гл. 23 НК РФ следует руководствоваться в рассматриваемом случае?
Ответ: Поскольку участие в семинаре-тренинге по тайм-менеджменту проводится по инициативе работодателя в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара, проводимого организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, не образует объекта налогообложения по НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.
Таким образом, если участие в семинаре-тренинге по тайм-менеджменту проводится по инициативе работодателя в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара, проводимого организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, не образует объекта налогообложения по НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.
Указанный вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу N А40-5827/13-115-13, от 19.05.2011 по делу N А40-31488/10-142-189, от 29.12.2010 по делу N А40-8556/10-140-91, от 25.05.2009 по делу N А40-16734/08-99-37, от 15.06.2009 по делу N А41-15692/08).
А.В.Манойло
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.03.2015
