Вопрос: Какой код статуса налогоплательщика указывать в справке о доходах 2-НДФЛ за 2014 г., если в организации в 2014 г. работают иностранные работники с Украины, имеющие удостоверения беженцев и свидетельства о предоставлении временного убежища? Доходы данных работников облагаются НДФЛ по ставке 13%. По итогам налогового периода 2014 г. они признаются налоговыми нерезидентами РФ.
Ответ: Если по итогам налогового периода работники, имеющие удостоверения беженцев и свидетельства о предоставлении временного убежища в РФ, признаются налоговыми нерезидентами по НДФЛ, в справке по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников"), представляемой в налоговые органы по итогам 2014 г., по нашему мнению, следует указать код статуса налогоплательщика под цифрой 1.
Обоснование: Согласно абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ с 1 января 2014 г. доходы от трудовой деятельности, которые получают не являющиеся налоговыми резидентами РФ иностранные граждане (лица без гражданства), признанные беженцами или получившие временное убежище на территории России в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Данное правило является одним из исключений из п. 3 ст. 224 НК РФ, согласно которому доходы от источников в РФ, получаемые нерезидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Отметим, что до введения данного исключения доходы беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом N 4528-1, облагались НДФЛ по ставке 30% (Письмо ФНС России от 03.09.2014 N БС-4-11/17606@).
Согласно разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@ (далее - Рекомендации), в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то указывается цифра 3.
О беженцах и лицах, получивших временное убежище в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в Рекомендациях не говорится.
Поэтому согласно вышеуказанным разъяснениям работодателю в отношении работников-нерезидентов необходимо указать код статуса налогоплательщика под цифрой 2.
Однако считаем это неправильным, поскольку согласно п. 3 ст. 224 НК РФ к доходам нерезидентов применяется ставка НДФЛ в размере 30%.
По нашему мнению, поскольку доходы беженцев и лиц с временным убежищем в РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от статуса резидентства, в справке 2-НДФЛ следует проставить код статуса налогоплательщика под цифрой 1.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
20.03.2015
