Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрировался летом 2014 г. (наемных работников нет), но до конца 2014 г. деятельность не осуществлял. Нужно ли представлять отчетность по НДФЛ?
Ответ: Учитывая официальную позицию налоговых органов, индивидуальный предприниматель, который зарегистрировался летом 2014 г. (наемных работников нет), но до конца 2014 г. деятельность не осуществлял, обязан представить налоговую декларацию в общеустановленном порядке. Принимая во внимание наличие судебной практики с противоположной позицией, в случае если индивидуальный предприниматель решит не представлять налоговую декларацию в рассматриваемой ситуации, правомерность своих действий при возникновении у налогового органа соответствующих претензий индивидуальному предпринимателю предстоит доказывать в суде.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
На основании п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.
Как указано в п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, с одной стороны, в НК РФ указано на обязанность представления налоговой декларации индивидуальным предпринимателем, с другой стороны, в НК РФ указано буквально на исчисление и уплату НДФЛ, а также представление налоговой декларации лицами, не только зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке, но и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2011 N 20-14/2/085308@ применительно к налогообложению индивидуального предпринимателя разъяснено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от представления в налоговый орган декларации по причине неосуществления им деятельности в налоговом (отчетном) периоде.
В Письме ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@ разъяснено, что освобождение налогоплательщика от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности гл. 23 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки независимо от фактического осуществления такими лицами предпринимательской деятельности.
Однако в судебной практике существует иная позиция по данному вопросу.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28 суд пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую налогом на доходы физических лиц, не являются плательщиками этого налога и, соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию.
Таким образом, учитывая официальную позицию налоговых органов, индивидуальный предприниматель, который зарегистрировался летом 2014 г. (наемных работников нет), но до конца 2014 г. деятельность не осуществлял, обязан представить налоговую декларацию в общеустановленном порядке. Принимая во внимание наличие судебной практики с противоположной позицией, в случае если индивидуальный предприниматель решит не представлять налоговую декларацию в рассматриваемой ситуации, правомерность своих действий при возникновении у налогового органа соответствующих претензий индивидуальному предпринимателю предстоит доказывать в суде.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.03.2015
