Вопрос: В 2013 г. иностранный работник имел статус нерезидента. В январе 2014 г. стал резидентом. Затем работник уволился и уехал на родину. В декабре 2014 г. снова устроился в эту же организацию, но со статусом нерезидента. Каким образом подлежит обложению НДФЛ его доход за январь и декабрь 2014 г.?
Ответ: При выплате иностранному работнику заработной платы за январь налоговым агентом удерживается НДФЛ по ставке 13 процентов. В течение налогового периода 2014 г. его статус изменился с резидента на нерезидента. В связи с этим при выплате дохода работнику в декабре 2014 г. необходимо удержать НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов за декабрь и дополнительно удержать НДФЛ по ставке 17 (30 - 13) процентов с доходов за январь 2014 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами.
По общим правилам налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 3 ст. 224 НК РФ).
На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Поэтому налоговый статус иностранного работника устанавливается по итогам налогового периода. В 2014 г. работник находился на территории Российской Федерации только два месяца. Соответственно, его налоговый статус будет определен как нерезидент с налогообложением по ставке 30 процентов.
На момент выплаты дохода за январь 2014 г. налоговым агентом правомерно применена ставка НДФЛ в размере 13 процентов, так как на тот момент он был резидентом. Но по итогам года его статус изменился с резидента на нерезидента и его доход в целом за 2014 г. подлежал налогообложению по ставке 30 процентов.
При выплате дохода за декабрь 2014 г. организация должна удержать НДФЛ по ставке 30 процентов, а также дополнительно удержать НДФЛ по ставке 17 процентов (30 - 13) с доходов, полученных за январь 2014 г. При этом следует учитывать ограничения по удержанию из заработной платы, установленные ст. ст. 137 и 138 Трудового кодекса РФ.
Р.Х.Дочкин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
24.03.2015
