Вопрос: Организация возместила работнику, вернувшемуся из командировки, стоимость полиса добровольного личного страхования пассажиров от несчастного случая, приобретенного им в железнодорожной кассе. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма указанной компенсации?
Ответ: По нашему мнению, сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, возмещаемая физическому лицу за счет средств работодателя, не подлежит налогообложению НДФЛ. Однако данная позиция может вызвать споры с налоговыми органами.
Обоснование: Минфин России, рассматривая указанную ситуацию, в Письме от 13.11.2014 N 03-03-06/1/57298 отметил, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, установлен ст. 217 Налогового кодекса РФ. Оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсации полисов добровольного страхования от несчастных случаев при приобретении авиабилетов и железнодорожных билетов командированным работникам ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, указанные суммы подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Действительно, в абз. 11, 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, регулирующих вопросы налогообложения выплат работникам, которые связаны с командировками, не содержится каких-либо положений, позволяющих освободить от налогообложения НДФЛ суммы соответствующей компенсации.
Вместе с тем исходя из положений п. 3 ст. 213 НК РФ следует, что в налоговую базу по НДФЛ не включаются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, по договорам добровольного личного страхования.
В Письме Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311 разъяснено, что согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" имущественные интересы, связанные с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование), являются объектами личного страхования.
На основании изложенного можно сделать вывод, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, возмещаемая командированному физическому лицу за счет средств работодателя, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2011 N А56-36252/2010, ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А65-28694/2006).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
26.03.2015
