Вопрос: По какой ставке облагается НДФЛ зарплата иностранных работников (невысококвалифицированных специалистов) - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ и работающих в РФ без патента?
Ответ: Заработная плата иностранных работников (невысококвалифицированных специалистов) - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ и работающих в РФ без патента, по нашему мнению, облагается НДФЛ по налоговой ставке 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В ст. 227.1 НК РФ установлены особенности уплаты иностранными гражданами НДФЛ с доходов от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).
Исходя из указанных норм можно прийти к выводу, что заработная плата иностранных работников (невысококвалифицированных специалистов) - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ и работающих в РФ без патента, облагается НДФЛ по налоговой ставке 30%.
Тем не менее следует учитывать положения п. 1 ст. 7 НК РФ, согласно которым, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
На основании ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
В п. 10 ст. 98 Договора указано, что доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора.
Согласно п. 1 ст. 97 Договора трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.
В силу ст. 2 Закона N 115-ФЗ патент является разрешением на временное осуществление на территории субъекта РФ трудовой деятельности.
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ от работы по найму установлена налоговая ставка НДФЛ 13%.
Учитывая изложенное, полагаем, что заработная плата иностранных работников (невысококвалифицированных специалистов) - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ и работающих в РФ без патента, облагается НДФЛ по налоговой ставке 13%.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
27.03.2015
