Вопрос: В 2014 г. организация обнаружила ошибку в представленных сведениях по форме 2-НДФЛ за 2010 г. по уволенному работнику: в справке неверно указана сумма полученного работником дохода. Следует ли представлять уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 г.? Каков срок привлечения к ответственности за представление недостоверных сведений о доходах работника?
Ответ: Нормативные правовые акты не предусматривают обязанности представления уточненных сведений по форме 2-НДФЛ в указанной ситуации. Однако, по мнению налоговых органов, которое можно применить в данном случае по аналогии, представить уточненную справку по форме 2-НДФЛ все-таки следует. Организация вправе самостоятельно принять решение в этой ситуации.
За представление недостоверных сведений о доходах работника, когда по уволенному работнику в справке неверно указана сумма полученного работником дохода, организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Срок давности в данном случае составляет три года.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждены форма сведений о доходах физических лиц и Рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочники.
В разд. I данных Рекомендаций указано, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.
Пунктом 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, установлено, что в случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.
Иные случаи подачи уточненных сведений по форме 2-НДФЛ нормативные правовые акты не предусматривают.
В Письме УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/3/025669@ разъяснено, что, в случае если организацией были представлены справки о доходах физического лица, в которых указан неверный ИНН налогоплательщика, ей следует представить новые справки с указанием правильного ИНН налогоплательщика.
Представляется, что аналогичный подход может быть применен и в отношении рассматриваемой ситуации.
При этом отметим, что в силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Однако в данной норме говорится о сообщении о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ, случаи представления уточненных сведений в ней не упомянуты.
Представление недостоверных сведений о доходах работника, когда по уволенному работнику в справке неверно указана сумма полученного работником дохода, следует квалифицировать как непредставление в налоговый орган сведений.
В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п. 1.1 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
На основании п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.03.2015
