Вопрос: Можно ли организации учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на питание работников (кофе-брейк) во время проведения рабочих совещаний?
Ответ: Расходы на питание работников (кофе-брейк) во время проведения рабочих совещаний могут быть учтены организацией в целях исчисления налога на прибыль при условии, что данные расходы предусмотрены коллективным и (или) трудовыми договорами.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом в соответствии с п. 25 ч. 2 указанной статьи к расходам на оплату труда, в частности, относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В свою очередь, из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением в том числе случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, как следует из содержания вышеназванных норм права, единственным условием для правомерного включения в состав расходов сумм оплаты бесплатного питания, а применительно к рассматриваемой ситуации - кофе-брейка во время проведения рабочих совещаний, является наличие в трудовом (коллективном, ином локальном акте организации) договоре положения о предоставлении работникам такого питания или соответствующее законодательное требование.
Таким образом, только в условиях, когда питание работников организации (кофе-брейк) предусмотрено в трудовом (коллективном, ином локальном акте организации) договоре, понесенные затраты могут быть включены в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении (Постановления ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11, от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285, ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009).
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.04.2015
