Вопрос: Организация заключила с физическим лицом - потенциальным работником договор, предусматривающий обязанность физического лица в течение трех месяцев после окончания обучения, оплаченного организацией, заключить трудовой договор и отработать в данной организации не менее одного года. Однако после окончания обучения от заключения трудового договора физическое лицо отказалось и возместило организации затраты на его обучение. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль учитывается указанная операция?
Ответ: Согласно разъяснениям специалистов финансового и налогового ведомств учтенные в расходах затраты, связанные с оплатой обучения физического лица, организация должна восстановить в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль, поскольку трудовой договор не заключается. При этом суммы компенсаций стоимости обучения, которые выплачиваются физическим лицом, также необходимо включить в состав внереализационных доходов. Вместе с тем по данному вопросу возможна другая позиция, основанная на том, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть в расходах стоимость обучения физического лица, с которым в дальнейшем будет заключен трудовой договор. При этом обучение потенциального работника должно осуществляться на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус. Кроме того, составляется соглашение, по которому физическое лицо обязано заключить трудовой договор в течение трех месяцев после окончания учебы и проработать в этой организации не менее года. Если же по истечении трехмесячного срока трудовой договор не заключен, то сумма оплаты обучения включается во внереализационные доходы того периода, в котором данный срок истек.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой обучения физического лица, организация учитывает в составе затрат при исчислении налога на прибыль, а затем восстанавливает их в составе внереализационных доходов, поскольку трудовой договор не заключается.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо компенсирует стоимость обучения компании. Вопрос учета компенсации стоимости обучения физическим лицом в гл. 25 НК РФ не рассматривается.
Согласно разъяснениям контролирующих органов суммы компенсаций стоимости обучения, которые выплачиваются физическим лицом, необходимо включить в состав внереализационных доходов и учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.
Указанная позиция отражена в Письмах Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/386, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@.
Вместе с тем по данному вопросу возможна другая позиция, основанная на применении п. 3 ст. 248 НК РФ, согласно которому суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
01.04.2015
