Вопрос: В связи с направлением работника в зарубежную командировку организация, в соответствии с коллективным договором, оплатила затраты, связанные с оформлением визы, в том числе стоимость медицинской страховки, обязательной для оформления визы. В силу объективных причин командировка была отменена, о чем имеется соответствующее распоряжение руководителя.
Вправе ли организация учесть затраты на несостоявшуюся командировку в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организация вправе учесть затраты на несостоявшуюся командировку в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, при условии их подтверждения надлежаще оформленными первичными документами, а также при документальном подтверждении объективных причин отмены командировки.
Обоснование: Определение служебной командировки дано в ст. 166 Трудового кодекса РФ - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Обязанность работодателя возмещать расходы работнику, направленному в служебную командировку, установлена ст. 168 ТК РФ. Согласно положениям данной статьи ТК РФ работодатель, помимо расходов на проезд, на наем жилого помещения, суточных, возмещает также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Особенности направления работников в служебные командировки установлены соответствующим Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Согласно п. 23 Положения работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются, в частности, расходы на оформление визы и обязательной медицинской страховки.
Таким образом, при направлении работника в зарубежную командировку возмещение затрат на оформление виз и обязательной медицинской страховки является законодательно установленной обязанностью работодателя.
В соответствии с положениями ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности, на оформление и выдачу виз и иных аналогичных документов, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, датой осуществления которых признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом НК РФ право и порядок признания налогоплательщиком расходов на командировку не ставятся в зависимость от ее состоявшегося факта.
Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата - на это указал Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П.
Отмена командировки не изменяет квалификацию произведенных налогоплательщиком командировочных расходов.
Таким образом, если запланированная руководителем организации командировка в силу объективных причин отменена, при этом организация понесла затраты, связанные с возмещением работнику расходов, осуществленных им в связи с подготовкой поездки в командировку, то она вправе при определении налогооблагаемой прибыли учесть расходы на несостоявшуюся командировку при условии соответствия этих расходов требованиям ст. 252 НК РФ. Такими документами могут быть: письменное распоряжение руководителя об отмене командировки, утвержденный руководителем авансовый отчет, первичные документы на оплату услуг и т.п.
При этом следует иметь в виду, что исходя из разъяснений Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134 финансовое ведомство придерживается иной позиции по данному вопросу, полагая, что расходы на оформление и выдачу виз могут быть учтены только по состоявшимся командировкам. Поэтому свое право уменьшить налоговую базу по прибыли на вышеуказанные расходы организации, вероятно, придется отстаивать в суде.
И.В.Стеблина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.04.2015
