Вопрос: Облагается ли страховыми взносами с 01.01.2015 стоимость проезда членов семей работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно?
Ответ: Стоимость проезда членов семей работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно не облагается страховыми взносами, если выплачивается непосредственно членам семей. Если выплата производится непосредственно работнику, то она не облагается страховыми взносами как социальная выплата. Однако такой подход может привести к спору с проверяющими.
Обоснование: Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Размер, условия и порядок компенсации таких расходов для лиц, не работающих в бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ст. 325 Трудового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
Следовательно, если стоимость проезда членов семей работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается непосредственно членам семьи работника, а не самому работнику, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в числе прочего стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работникам, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом до 01.01.2015 данная льгота прямо распространялась и на стоимость оплаты проезда членов семей таких работников. Однако Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" внесены изменения, в числе которых слова "и членов их семей" из нормы Закона N 212-ФЗ были исключены (пп. "а" п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона N 188-ФЗ).
В случае если стоимость проезда членов семьи работника будет выплачиваться непосредственно работнику, проверяющие могут посчитать такие суммы облагаемыми взносами, поскольку данные выплаты производятся работнику в рамках трудовых отношений, а прямой льготы, позволяющей не облагать такие суммы страховыми взносами, законом не предусмотрено.
В то же время согласно позиции Президиума ВАС РФ выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). А потому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Учитывая, что оплата проезда членам семей работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, носит социальный характер, суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами. Это мнение поддерживают и суды (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2015 N Ф04-14346/2014, от 16.01.2015 N Ф04-13887/2014).
Таким образом, оплата стоимости проезда членов семей работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно не облагается страховыми взносами. Вместе с тем, если данные выплаты производятся непосредственно работнику, это может привести к спорам с проверяющими.
Е.А.Федорцова
Издательство "Главная книга"
14.05.2015
