Вопрос: Организация разместила в сети Интернет сообщение о вакансии на должность инженера и приняла на работу нового работника на данную позицию. При проведении налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ, ссылаясь на выплату "серой" зарплаты новому работнику, основываясь на том, что его зарплата ниже уровня, указанного в вакансии. Правомерно ли решение налогового органа?
Ответ: Решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ неправомерно, поскольку указание в вакансии заработной платы выше, чем получает работник, не является достаточным основание полагать, что организация занижает налоговую базу по НДФЛ путем выплаты "серой" заработной платы.
Обоснование: В силу ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
При этом НК РФ не устанавливает, является ли размещение в сети Интернет информации о вакансии достаточным основанием предполагать, что налоговый агент занизил налоговую базу по НДФЛ.
Данный вопрос был предметом рассмотрения судов. И как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.05.2010 N А56-32859/2009, публикации о приеме на работу в газете, содержащие сведения об уровне заработной платы, без наличия других доказательств не свидетельствуют о занижении организацией объекта налогообложения по НДФЛ.
Аналогичное мнение отражено в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2009 N А56-4256/2008, ФАС Уральского округа от 08.04.2009 N Ф09-1768/09-С3.
При этом суды указывают, что при совокупности доказательств, одним из которых является объявление о вакансиях, налоговый орган вправе начислить НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 N А82-12214/2007-27).
Таким образом, размещение информации о вакансии с более высокой заработной платой, чем у работника, занимающего аналогичную должность, не является достаточным основанием полагать, что организация занижает налоговую базу по НДФЛ путем выплаты "серой" заработной платы.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.05.2015
