Вопрос: Двое работников организации отправились в командировку на личном автомобиле одного из них. На основании каких документов в целях исчисления налога на прибыль учитывается компенсация затрат работника на проезд?
Ответ: По нашему мнению, в случае если командированный работник по соглашению с работодателем добирался до места командировки и обратно на личном автомобиле, компенсация его затрат на проезд учитывается для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в полном объеме на основании приказа (распоряжения) о направлении работников в командировку, путевого листа, счетов, квитанций, кассовых чеков АЗС и авансового отчета.
Обоснование: Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой, в том числе расходы на проезд и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. ст. 167, 168 ТК РФ).
При налогообложении прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Положения п. 1 ст. 252, пп. 11 и 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не конкретизируют документы, подтверждающие командировочные расходы.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595 внесены существенные изменения в Положение, в том числе исключено обязательное оформление командировочного удостоверения.
Согласно п. 7 Положения (в ред. Постановления Правительства РФ N 1595) в случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.).
Кроме расходов, непосредственно связанных с оплатой суточных, проживания и ГСМ, организация вправе учесть расходы на компенсацию работнику за использование личного автомобиля, предусмотренные в соглашении с работником, но в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (ред. от 09.02.2004).
Существует мнение, что признание расходов на ГСМ в полном объеме (сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 92) как командировочных расходов при наличии соглашения о компенсации работодателем работнику расходов за использование личного автомобиля в служебных целях вызовет споры с налоговыми органами.
В п. 4 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций) (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009), указано, что затраты предприятия на горюче-смазочные материалы для эксплуатации используемых в служебных целях личных легковых автомобилей сверх установленных норм компенсации неправомерно учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Считаем, что такая ситуация возможна только в случае, если в размерах компенсации работнику, кроме износа, технического обслуживания и текущего ремонта, учтено возмещение затрат на ГСМ, что по сути будет неверным, поскольку компенсация связана именно с износом автомобиля.
Так, например, Правилами выплаты компенсации за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях и возмещения расходов, связанных с его использованием, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.07.2013 N 563, предусмотрены отдельные выплаты в виде компенсации и в виде возмещения расходов на приобретение горюче-смазочных материалов по фактическим затратам.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.05.2015
