Вопрос: На основании заявления работника его заработную плату перечисляют в банк, который он выбрал. При перечислении с расчетного счета организации-работодателя денежных средств в виде заработной платы на пластиковую карточку банка, в котором открыт счет работника, с организации удерживается комиссия, установленная банком, где открыт счет у организации. Вправе ли в данном случае организация включить в состав расходов по налогу на прибыль сумму комиссии, уплаченной банку за перечисление заработной платы работнику на пластиковую карточку?
Ответ: Комиссионное вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, на открытые банковские счета работников в другом банке, учитывается, по нашему мнению, при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов.
Обоснование: Согласно ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 333-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения положений, устанавливающих преимущества для отдельных хозяйствующих субъектов", вступившей в силу с 5 ноября 2014 г., заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем).
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк".
В силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Минфин России в Письме от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590 указал, что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, которые предназначены для выплаты заработной платы, учитывается в расходах на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичная позиция высказывалась и раннее (например, Письма Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@).
В то же время данные расходы правомерно учесть и в качестве внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167).
Таким образом, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, на открытые банковские счета работников в другом банке, учитывается при исчислении налога на прибыль, по нашему мнению, в составе прочих расходов.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.05.2015
