Вопрос: Работник организации умер 03.03.2014. На дату смерти у работодателя отсутствовала задолженность по выплате заработной платы работнику, в марте 2014 г. была начислена компенсация за неиспользованный отпуск, которая до 31.12.2014 так и не была получена членами семьи умершего. По состоянию на 31.12.2014 в организации числится задолженность по выплате заработной платы умершему работнику в размере компенсации за неиспользованный отпуск.
Следует ли организации в рассматриваемой ситуации отражать невыплаченную компенсацию за неиспользованный отпуск умершего работника в справке по форме 2-НДФЛ за 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, организация - налоговый агент не должна отражать сумму не выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника в справке по форме 2-НДФЛ за 2014 г.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ и в порядке, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013).
Согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@) форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода.
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако из Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 следует, что дата перечисления НДФЛ с дохода в виде отпускных не должна определяться по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ.
В Письме от 24.10.2013 N БС-4-11/190790 ФНС России указала, что дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления доходов на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Поэтому при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы подлежат отражению в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.
По нашему мнению, указанное применимо и к компенсации за неиспользованный отпуск. Дату фактического получения их следует определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Следовательно, при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ доходы в виде компенсации за неиспользованный отпуск должны отражаться в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.
Таким образом, по нашему мнению, организация - налоговый агент не должна отражать сумму невыплаченной компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника в справке по форме 2-НДФЛ за 2014 г.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
22.05.2015
