Вопрос: Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль уплату компенсационного взноса в саморегулируемую организацию оценщиков, уплачиваемого за своих работников (физических лиц)?
Ответ: Организация, учитывая позицию финансового ведомства, не вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль уплату компенсационного взноса в саморегулируемую организацию оценщиков, уплачиваемого за своих работников (физических лиц).
Если налогоплательщик примет решение о включении указанных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль как экономически обоснованных, то он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) субъектами оценочной деятельности признаются оценщики - физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.
Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным ст. 15.1 Закона N 135-ФЗ.
При этом одной из обязанностей оценщика является уплата взносов, установленных саморегулируемой организацией оценщиков (ст. 15 Закона N 135-ФЗ).
Также ст. 24.6 Закона N 135-ФЗ установлено, что в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации оценщиков перед заключившими договор о проведении оценки заказчиком и (или) третьими лицами саморегулируемая организация оценщиков обязана предъявлять к своим членам требования об использовании обеспечения такой ответственности в том числе в виде формирования компенсационного фонда, в который каждым членом саморегулируемой организации оценщиков должен быть внесен обязательный взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
В силу пп. 49 п. 1 данной статьи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При этом в данной статье не установлено, относятся ли к прочим расходам вступительные и членские взносы, если они были уплачены за работника.
В то же время в НК РФ закреплены общие критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли. Расходы, согласно данным критериям, должны быть:
1) документально подтверждены;
2) направлены на извлечение дохода;
3) экономически оправданны;
4) прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Необходимо обратить внимание, что, как разъяснено в Письмах Минфина России от 03.07.2008 N 03-03-05/69, от 12.02.2008 N 03-04-06-02/9, расходы налогоплательщика, занимающегося оценочной деятельностью, на взносы в СРО не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, несмотря на то что обязанность оценщиков по уплате компенсационных взносов установлена законодательством об оценочной деятельности, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется учитывать позицию уполномоченных органов, состоящую в том, что данные расходы не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.04.2015
