Вопрос: Вправе ли налоговый орган на основании заявления работника вернуть ему излишне удержанную работодателем из заработной платы сумму НДФЛ?
Ответ: Налоговый орган при наличии налогового агента у налогоплательщика не вправе возвратить излишне уплаченную налоговым агентом сумму НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджет ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370, при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. В этой связи подтверждения налогового органа о том, что им не был осуществлен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога, для целей возврата вышеуказанных сумм налоговым агентом не требуется.
Аналогичную позицию недавно выразил Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 N 262-О. Конституционный Суд РФ указал, что установленный НК РФ порядок возврата излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом не нарушает конституционных прав налогоплательщика.
По общему правилу сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым агентом из дохода налогоплательщика, возвращает налоговый агент на основании письменного заявления физического лица. Подать соответствующее заявление в налоговый орган налогоплательщик вправе, только если налоговый агент отсутствует. Делается это по окончании налогового периода одновременно с представлением налоговой декларации.
По мнению заявителя, обратившегося с жалобой в Конституционный Суд РФ, такой порядок ограничивает право налогоплательщиков на своевременный возврат НДФЛ, поскольку не позволяет обращаться за возвратом излишне удержанного налога непосредственно в налоговый орган, минуя налогового агента.
Конституционный Суд РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению, указав на следующее. Переплата НДФЛ, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, возвращается в особом порядке. Подобное регулирование направлено на восстановление имущественных прав налогоплательщиков в случаях излишних уплаты, взыскания и (или) удержания налога и не влечет нарушения конституционных прав заявителя. Делая данный вывод, суд учел, что заявитель в установленном законом порядке не обращался к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанных сумм налога.
Таким образом, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате НДФЛ, ранее излишне удержанного с него и перечисленного в бюджет налоговым агентом, при отсутствии налогового агента.
При этом если налоговый агент в данных правоотношениях присутствует, то только он вправе возвратить НДФЛ.
Следовательно, налоговый орган при наличии налогового агента у налогоплательщика не вправе возвратить излишне уплаченную сумму НДФЛ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.04.2015
