Вопрос: Организация заключила договор добровольного медицинского страхования в пользу своих работников. Договором предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. С некоторыми работниками, помимо трудовых договоров, заключены гражданско-правовые договоры о выполнении разовых услуг. Нужно ли включать выплаты по договорам гражданско-правового характера в состав общей суммы расходов на оплату труда при расчете 6%-ного ограничения для учета расходов на страхование в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль при расчете 6%-ного ограничения для учета расходов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников в состав общей суммы расходов на оплату труда не включаются выплаты по договорам гражданско-правового характера, которые заключены с работниками организации-страхователя.
Обоснование: Статьей 255 Налогового кодекса РФ установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно абз. 1 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности.
В соответствии с абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Полный перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 255 НК РФ. В частности, в данном перечне поименованы расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. То есть если организация производит выплаты по гражданско-правовым договорам своим работникам, указанные суммы не относятся к расходам на оплату труда.
Данный подход к квалификации таких расходов выражен в письмах Минфина России, ФНС России. Так, выплаты по гражданско-правовому договору с работником, состоящим в штате, учитываются в материальных расходах, если выполняемые работы носят производственный характер. Если же работник выполняет работы непроизводственного характера, выплаты учитываются в составе прочих расходов (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495, ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521).
С.А.Смирнов
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
27.04.2015
