Вопрос: В 2015 г. российская организация облагает доходы, полученные наемными работниками - гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армении (не являющимися налоговыми резидентами), по ставке НДФЛ 13% (поскольку с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Уменьшаются ли полученные указанными работниками доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ?
Ответ: Полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армении (не являющимися налоговыми резидентами) доходы, облагаемые в 2015 г. по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: По общему правилу к получаемым налогоплательщиками, которые не признаются налоговыми резидентами РФ, доходам от источника в РФ применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Однако, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, применяются положения международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).
При исчислении НДФЛ с доходов, полученных от работы по найму, выплачиваемых гражданам государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), не признаваемым налоговыми резидентами РФ, следует учитывать положения ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Согласно положениям данной статьи доходы граждан из стран ЕАЭС с первого дня работы по найму облагаются по тем же ставкам, что и доход физических лиц - налоговых резидентов того государства, на территории которого эти иностранные граждане работают (Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (направлено Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).
Налоговая ставка по НДФЛ для налоговых резидентов в общем случае составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В связи с этим, учитывая, что с 2015 г. доходы наемных работников - граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армении (не являющихся налоговыми агентами) облагаются по ставке НДФЛ 13%, такие доходы можно уменьшать на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Добавим, что вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 6 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ). Однако запрета на применение вычетов по доходам нерезидентов, облагаемых по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, в законодательстве РФ нет.
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
04.05.2015
