Вопрос: Организация находится на ЕСХН. В связи с эпидемией гриппа руководством было решено произвести вакцинацию работников за счет работодателя. Правомерно ли включить затраты на приобретение вакцины в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН?
Ответ: Если в организации на ЕСХН в связи с эпидемией гриппа руководством было решено произвести вакцинацию работников за счет работодателя, то затраты на приобретение вакцины правомерно включить в расходы при определении налоговой базы по ЕСХН.
Обоснование: Глава 26.1 Налогового кодекса РФ регулирует порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
Пунктом 2 ст. 346.5 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, на которые плательщик ЕСХН вправе уменьшить свои доходы при определении налогооблагаемой базы. Расходы на вакцинацию работников напрямую в данном пункте НК РФ не поименованы.
Однако в пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ отмечено, что к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН, относятся расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Согласно ст. 211 Трудового кодекса РФ государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации и законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, устанавливаются правила, процедуры, критерии и нормативы, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.
Статьей 11 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что организации-работодатели обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия. Также организации-работодатели обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда (ст. 25 Федерального закона N 52-ФЗ).
В силу ст. 209 ТК РФ безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов. При этом вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию.
Работодатель обязан обеспечить условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ).
Вакцинация работников является профилактической мерой против эпидемии гриппа, которую проводит работодатель с целью обеспечения работникам безопасных условий труда.
Полагаем, что организация на ЕСХН вправе учитывать расходы на проведение вакцинации работников на основании пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в целях обеспечения мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Напомним, что расходы по ЕСХН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.05.2015
