Вопрос: Работник направлен в служебную командировку, ему выплачиваются суточные в иностранной валюте. Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом налогообложения по НДФЛ. На какую дату суточные подлежат перерасчету в рубли для целей налогообложения НДФЛ?
Ответ: В целях исчисления НДФЛ суточные подлежат перерасчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обращаем внимание, что с 1 января 2016 г. правовое регулирование ситуации меняется.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
На основании п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-08/23689 разъясняется, что определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ производится организацией - налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.
Аналогичная позиция представлена и в других разъяснениях (см. Письма ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737, Минфина России от 29.12.2014 N 03-04-06/68074).
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения НДФЛ суточные подлежат перерасчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.
Обращаем внимание, что Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" вносятся изменения в п. 3 ст. 226 НК РФ, которые будут применяться с 1 января 2016 г.
Соответственно, с 1 января 2016 г. перерасчет суточных в целях их налогообложения НДФЛ в превышающем объеме будет производиться по курсу Банка России на дату их получения.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.07.2015
