Вопрос: Работник получил медицинские платные услуги. На руках у него есть договор, акт выполненных работ, ПКО и кассовый чек. Работодатель принял решение оплатить работнику данные услуги (оформлен приказ о компенсации понесенных расходов на лечение). В трудовом договоре с работником не предусмотрена компенсация медицинских расходов, коллективный договор не заключен. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами данная сумма, если организация применяет УСН?
Ответ: Возможность освобождения от налогообложения НДФЛ компенсации расходов работника, получившего медицинские платные услуги (в наличии договор, акт выполненных работ, ПКО и кассовый чек), связана с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, из которой производится оплата лечения. Организация, применяющая УСН, по нашему мнению, также вправе не облагать выплаты НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли, однако это может вызвать претензии налогового органа.
Организация как страхователь может не начислять на вышеуказанные выплаты страховые взносы, однако это также может вызвать споры с проверяющими.
Но у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде с учетом сложившейся положительной судебной практики.
Обоснование: НДФЛ
В соответствии с п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы налогоплательщиков освобождаются от налогообложения в случае:
- безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам,
- выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям);
- зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Как видно из самой формулировки п. 10 ст. 217 НК РФ, возможность освобождения от налогообложения НДФЛ связана с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, из которой производится оплата лечения.
Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, финансовый результат отчетного периода или нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Что касается налоговых агентов, применяющих УСН, то, по мнению Минфина России, поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм, направленных работодателями на лечение и медицинское обслуживание своих работников, не применяется (Письмо от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240).
Аналогичные выводы изложены в Письме УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@.
Однако, по мнению арбитражных судов, при применении нормы, содержащейся в п. 10 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005, Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).
Страховые взносы
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 17.05.2010 N 1212-19, материальная помощь, выплаченная работнику на лечение, в трудовом договоре прямо не предусмотрена. Однако данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором. Следовательно, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
По мнению же судов, сами по себе трудовые отношения между работодателем и его работниками не свидетельствуют о том, что все выплаты, которые начисляются в пользу работников, представляют собой оплату их труда (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.10.2014 N Ф03-4284/2014 по делу N А73-1305/2014, от 03.12.2014 N Ф03-5351/2014 по делу N А51-36354/2013).
В Постановлении от 29.08.2012 по делу N А33-19453/2011 ФАС Восточно-Сибирского округа сделал вывод, что выплата обществом на лечение и протезирование зубов является стимулирующе-поощрительной. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда и не учитывается для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения на основании ст. 139 Трудового кодекса РФ, непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами.
Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ необходимо, чтобы они были квалифицированы как оплата труда работников, то есть должны носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа (Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа N N Ф03-5351/2014, Ф03-4284/2014).
Поэтому, по мнению судов, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Возможность освобождения от налогообложения НДФЛ связана с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, то есть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, из которой производится оплата лечения. Организация, применяющая УСН, по нашему мнению, также вправе не облагать выплаты НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли, однако это может вызвать претензии налогового органа.
Организация как страхователь может не начислять на вышеуказанные выплаты страховые взносы, однако это также может вызвать споры с проверяющими.
Но у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде с учетом сложившейся положительной судебной практики.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.07.2015
