Вопрос: Организация арендует грузовой автомобиль без экипажа и не является специализированной автотранспортной организацией. При эксплуатации автомобиля оформляются путевые листы по унифицированной форме N 4-С. В путевом листе должны быть сведения о предрейсовом медосмотре. В штате отсутствует медицинский работник, который бы производил осмотр и ставил отметку. Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы на ГСМ по таким путевым листам или же можно оформить собственную форму путевого листа, в котором бы отсутствовал указанный реквизит?
Ответ: По нашему мнению, отсутствие в путевом листе отметки о предрейсовом медицинском осмотре при наличии других показателей, свидетельствующих о пробеге автомобиля и целях, не является причиной непризнания расходов на топливо для целей исчисления налога на прибыль организацией, не являющейся специализированной автотранспортной и арендующей грузовой автомобиль без экипажа.
Обоснование: По общим правилам в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы, связанные с приобретением топлива, учитываются в составе материальных при исчислении налога на прибыль.
Путевые листы служат документальным подтверждением расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Главное, чтобы эти формы содержали реквизиты, установленные ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (далее - Приказ Минтранса России N 152) утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов. Так, в частности, в путевом листе следует указывать дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что при разработке собственной формы путевого листа необходимо, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, установленные Обязательными реквизитами и порядком, утвержденными Приказом Минтранса России N 152, независимо от вида деятельности организации (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).
По нашему мнению, применять Приказ Минтранса России N 152 должны только специализированные автотранспортные предприятия.
Кроме того, отсутствие в путевом листе отметки медработника о предрейсовом осмотре не может влиять на информацию о пробеге автомобиля и списании топлива для подтверждения производственного характера расходов. Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 31.08.2011 N А53-26379/2010, признавая позицию налогоплательщика правомерной, исходил из того, что общество представило в суд путевые листы, заполненные в части обязательных реквизитов, которые подтверждают факт расходования ГСМ при использовании автомобиля в производственной деятельности.
Письмом ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах", которое является обязательным для применения налоговыми органами, доведено Письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547.
В указанном Письме приведена принципиальная позиция налоговых органов по отношению к первичным документам, в соответствии с которой каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, отсутствие в путевом листе отметки о предрейсовом осмотре не может являться препятствием для признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на топливо.
Р.Х.Дочкин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
25.12.2015
