Вопрос: В качестве каких расходов по налогу на прибыль учитываются суммы взносов на обязательное социальное страхование, уплаченные с заработной платы работников, занятых в выполнении НИОКР?
Ответ: Расходы в виде сумм страховых взносов по обязательному социальному страхованию, начисленных на выплаты в пользу работников, занятых в выполнении НИОКР, в целях налога на прибыль подлежат включению в состав других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" порядок признания расходов по НИОКР с 01.01.2012 претерпел изменения.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 262 и п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на НИОКР, в частности в составе затрат на оплату труда, могут быть отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы дополнительных взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договора негосударственного пенсионного обеспечения).
По мнению ФНС России, выраженному в Письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21, страховые взносы, уплачиваемые работодателями на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", не относятся к платежам, указанным в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Позиция ФНС России основана на том, что обязанность по уплате указанных взносов возникает у работодателя на основании законодательства, а не на основании договоров страхования.
Налоговый учет расходов на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды зависит от порядка налогового учета самих сумм на оплату труда, на которые начисляются взносы.
Таким образом, по нашему мнению, суммы взносов на обязательное социальное страхование учитываются в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Аналогичное мнение было выражено Минфином России в Письме от 12.08.2013 N 03-03-6/1/32512.
Т.В.Бардак
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
12.06.2015
