Вопрос: Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль премии, выплаченные руководителю организации, который является единственным учредителем?
Ответ: По нашему мнению, премии, выплаченные руководителю организации, который является единственным учредителем, и предусмотренные трудовым договором с ним, учитываются в расходах по налогу на прибыль. Однако не исключена вероятность возникновения спора с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем на основании положений п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие виды расходов в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 13.10.2015 N 03-03-06/1/58416, вознаграждение руководителю организации учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор.
При этом существует также позиция, что на отношения единственного участника общества с учрежденным им обществом трудовое законодательство не распространяется, управленческая деятельность в этом случае осуществляется без заключения трудового договора. Руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Поэтому сумма заработной платы не учитывается в расходах (Письма Роструда от 06.03.2013 N 177-6-1, Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790).
Однако в ст. 11 Трудового кодекса РФ, где перечислены лица, на которых не распространяется трудовое законодательство, руководитель - единственный учредитель не поименован. В соответствии со ст. 273 ТК РФ на руководителя организации, являющегося единственным участником, не распространяются положения гл. 43 "Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации" ТК РФ. Из этого следует, что общие нормы ТК РФ на данных лиц распространяются.
Кроме того, есть судебные решения, в которых указано, что в силу ст. 16 ТК РФ отношения, которые возникли в результате назначения на должность, являются трудовыми (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2009 по делу N А21-6551/2008).
Таким образом, по-нашему мнению, премии, выплаченные руководителю организации, который является единственным учредителем, учитываются в расходах по налогу на прибыль. При этом не исключена вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами.
В.С.Алексиева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
29.12.2015
