Вопрос: На основании коллективного договора организация компенсирует работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, затраты на приобретение бытового топлива. Каков порядок налогообложения НДФЛ данных выплат?
Ответ: Компенсации затрат на приобретение бытового топлива работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, выплачиваемые на основании коллективного договора, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Компенсация работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, затрат на приобретение бытового топлива не может быть признана составной частью заработной платы. Данная компенсация никак не связана с выполнением работником трудовой функции, то есть работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы (ст. 15 ТК РФ), так как ее выплата никак не зависит от условий, в которых трудится работник. Тем более не является частью заработной платы данная компенсация, выплачиваемая пенсионерам, уволившимся из организации, так как трудовые отношения между организацией и физическим лицом прекращены.
Следует принимать во внимание следующее. В силу ст. 40 ТК РФ коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ).
Как следует из анализа положений ТК РФ, компенсации работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, затрат на приобретение бытового топлива являются выплатами социального характера.
В силу ст. 41 Налогового кодекса РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, иные, помимо поименованных в пп. 1 - 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Следовательно, компенсации работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, затрат на приобретение бытового топлива являются доходами от источника в Российской Федерации.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Поскольку компенсации работникам и пенсионерам, уволившимся из организации, затрат на приобретение бытового топлива выплачиваются на основании коллективного договора, а не в силу требований законодательства, данные доходы физических лиц подлежат налогообложению НДФЛ.
И.А.Крылов
Группа компаний
"Аналитический Центр"
20.06.2015
