Вопрос: Работодатель-ИП на добровольной основе за счет суммы доходов, оставшихся после уплаты НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности, оплатил за своих работников стоимость прохождения ими УЗИ в медучреждении. Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ?
Ответ: Формальная трактовка норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что, поскольку работодатель - индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль, а уплачивает с полученных доходов НДФЛ, норма п. 10 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае не применяется, а оплата соответствующих услуг облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Иной подход налогоплательщикам придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Формальная трактовка норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что, поскольку работодатель - индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль, а уплачивает с полученных доходов НДФЛ, норма п. 10 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае не применяется.
Однако необходимо учитывать, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).
Соответственно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ лица, работающие у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях, уплачивающих налог на прибыль, что приводит к нарушению принципа всеобщности и равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации критерий уплаты налога на прибыль, установленный п. 10 ст. 217 НК РФ, не применяется и указанные суммы оплаты стоимости УЗИ не должны облагаться НДФЛ.
Кроме того, применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога. При этом отметим, что Минфин России неоднократно давал разъяснения, позволяющие, например, бюджетным учреждениям, которые также не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в подобных ситуациях не применять критерий уплаты налога на прибыль, определенный в п. 10 ст. 217 НК РФ, и не облагать соответствующие суммы НДФЛ (Письма Минфина России от 28.06.2006 N 03-05-01-04/187, от 15.10.2014 N 03-04-05/51814, от 08.04.2014 N 03-04-05/15884, от 06.05.2013 N 03-04-05/6-414).
Однако подход, при котором соответствующие суммы освобождаются от налогообложения НДФЛ, налогоплательщикам, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
24.06.2015
