Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, арендует транспортное средство с экипажем. В договоре аренды автомобиля с экипажем предусмотрены сумма аренды и вознаграждение за услуги. Водитель автомобиля считается работником арендодателя, который начисляет ему заработную плату и уплачивает страховые взносы. Организация направляет транспортное средство за грузом в другой город.
Имеет ли право организация направить такого водителя в командировку и компенсировать ему командировочные расходы? Можно ли принять указанные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Водителя, управляющего транспортным средством на основании договора аренды с экипажем, арендатор не может направить в командировку, возместить ему командировочные расходы и учесть их для целей обложения налогом на прибыль.
Обоснование: Статья 632 Гражданского кодекса РФ предусматривает договор аренды транспортного средства с экипажем. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Водитель, который управляет транспортным средством, является работником арендодателя.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Поскольку нормы ТК РФ регулируют только трудовые отношения, в командировку могут быть направлены лишь работники организации (основные работники и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.
Это же следует из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на основании ч. 2 ст. 166 ТК РФ.
Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723 указывает, что в соответствии с положениями ст. ст. 166 - 168 ТК РФ и ст. 255 Налогового кодекса РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.
Таким образом, водителя, управляющего транспортным средством на основании договора аренды с экипажем, арендатор не может направить в командировку, возместить ему командировочные расходы и учесть их для целей обложения налогом на прибыль.
Е.М.Сушонкова
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
09.08.2015
