Вопрос: Каким образом российской организации уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную, удержанную и уплаченную с зарплаты иностранного гражданина, работавшего у нее по патенту, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи (в пределах исчисленной суммы налога), если уведомление о подтверждении права на осуществление такого уменьшения получено организацией от налогового органа по окончании срока действия патента (после увольнения работника)?
Ответ: Если уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения суммы НДФЛ, исчисленной, удержанной и уплаченной с заработной платы иностранного гражданина, работавшего в российской организации по патенту, на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей получено организацией от налогового органа по окончании срока действия патента (после увольнения работника), то, по нашему мнению, организации следует сообщить бывшему работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ (в пределах исчисленной суммы налога) и на основании его заявления вернуть ему эту сумму за счет предстоящих платежей НДФЛ по другим работникам.
Обоснование: В силу п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном данным пунктом.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация в течение срока действия патента не уменьшала НДФЛ, исчисленный с дохода иностранного работника, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи, так как у нее не было соответствующего уведомления от налогового органа, удерживала и уплачивала налог в исчисленном размере.
Однако после получения такого уведомления по окончании срока действия патента (после увольнения иностранного работника) организации, по нашему мнению, следует уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную, удержанную и уплаченную с заработной платы этого работника, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи (в пределах исчисленной суммы налога - п. 7 ст. 227.1 НК РФ), в связи с чем образуется излишне удержанная у бывшего работника сумма НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
На основании изложенного полагаем, что, если уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения суммы НДФЛ, исчисленной, удержанной и уплаченной с заработной платы иностранного гражданина, работавшего в российской организации по патенту, на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей получено организацией от налогового органа по окончании срока действия патента (после увольнения работника), организации следует сообщить бывшему работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ (в пределах исчисленной суммы налога) и на основании его заявления вернуть ему эту сумму за счет предстоящих платежей НДФЛ по другим работникам.
Минфин России в Письме от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430 подтверждает, что прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых НДФЛ излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
11.08.2015
