Вопрос: Коммерческая организация зарегистрирована на территории г. Москвы.
Средняя численность работников в 2014 г. составляла 50 человек. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2014 г. - 200 млн руб.
Организация состоит на учете в налоговых органах с 2008 г.
40 процентов уставного капитала коммерческой организации принадлежат другой коммерческой организации, 60 процентов уставного капитала коммерческой организации - физическому лицу.
У организации есть имущество, которое облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.
Сможет ли организация при исчислении авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2015 г. применить льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"?
Ответ: Коммерческая организация, зарегистрированная на территории г. Москвы, средняя численность работников которой в 2014 г. составляла 50 человек, выручка от реализации товаров (работ, услуг) - 200 млн руб., состоящая на учете в налоговых органах с 2008 г., 40 процентов уставного капитала которой принадлежат другой коммерческой организации, 60 процентов уставного капитала - физическому лицу, не сможет при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2015 г. применить льготу по налогу на имущество, предусмотренную ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64).
Обоснование: Льгота, предусмотренная ч. 1 ст. 4.1 Закона N 64, связана с наличием у организации статуса малого предприятия (субъекта малого предпринимательства).
В соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество относится к региональным налогам.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.
В НК РФ льготы по налогу на имущество, связанные со статусом малой организации, не предусмотрены (ст. 381 НК РФ).
Однако такие льготы предусмотрены законами субъектов Российской Федерации.
В частности, согласно ч. 1 ст. 4.1 Закона N 64 налоговая база по налогу на имущество уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. метров площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:
1) налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;
2) налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;
3) за предшествующий налоговый период средняя численность работников налогоплательщика составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не менее 2 млн руб.
В рассматриваемой ситуации коммерческая организация зарегистрирована на территории г. Москвы. Организация состоит на учете в налоговых органах с 2008 г. Средняя численность работников в 2014 г. составляла 50 человек (то есть не менее 10 человек). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2014 г. - 200 млн руб. (то есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила 4 млн руб. (не менее 2 млн руб.)).
Исходя из этого большинство условий, предусмотренных ч. 1 ст. 4.1 Закона N 64, выполняется.
При этом необходимо определить, является ли налогоплательщик-организация субъектом малого предпринимательства?
До вступления в силу Федерального закона от 29.06.2015 N 156-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 156-ФЗ) ответ на данный вопрос был отрицательным.
Ранее к субъектам малого предпринимательства относились организации, отвечающие трем условиям: выручка за предыдущий год не превышает 400 млн руб., средняя численность работников за предыдущий год не выше 100 человек, а доля других организаций в уставном капитале не более 25 процентов.
Коммерческая организация не являлась субъектом малого предпринимательства, так как не соответствовала условию - доля других организаций в уставном капитале не более 25 процентов (по факту - 40 процентов).
С 30.06.2015 ситуация изменилась.
Теперь организация является субъектом малого предпринимательства, если доля в уставном капитале не более 49 процентов (п. 2 ст. 5 Закона N 156-ФЗ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации коммерческая организация соответствует критериям субъекта малого предпринимательства.
Однако необходимо еще ответить на вопрос, может ли организация применять налоговую льготу в середине года?
Согласно п. п. 1, 2, 7, 10, пп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ объект облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, если одновременно выполняются четыре условия:
1) объект принадлежит организации на праве собственности;
2) объект по правилам бухгалтерского учета учтен на балансе в составе основных средств;
3) объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года;
4) кадастровая стоимость самого объекта или здания, в котором находится объект (помещение), определена по состоянию на 1 января текущего года.
В силу пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ авансовый платеж по налогу на имущество определяется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2015 г.
Льгота по налогу на имущество, предусмотренная ч. 1 ст. 4.1 Закона N 64, применяется в отношении налоговой базы по налогу на имущество.
При этом по общему правилу, за исключением отдельных положений, начало действия Закона N 156-ФЗ - 30.06.2015.
Следовательно, исходя из этого, организация сможет применить льготу по налогу на имущество не ранее чем при исчислении авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал 2016 г.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации коммерческая организация не сможет при исчислении авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2015 г. применить льготу по налогу на имущество, предусмотренную ч. 1 ст. 4.1 Закона N 64.
Кроме того, обращаем внимание, что субъектами малого предпринимательства считаются лица, занесенные в специальный единый государственный реестр юридических лиц (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа "Титанида"
Материал предоставлен при содействии
ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"
Регионального информационного центра
12.08.2015
