Вопрос: Организация выдает работникам спецодежду и спецоснастку, не предусмотренные нормами выдачи по организации. Расходы на них списаны за счет созданного в организации фонда производственного развития (из чистой прибыли). Нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету при их оприходовании? Является ли данная операция внутренним потреблением и, соответственно, облагается ли НДС?
Ответ: Если организация выдает работникам спецодежду и спецоснастку, не предусмотренные нормами выдачи по организации, а расходы на них списаны за счет чистой прибыли, то, поскольку изначально условия для применения вычета НДС были соблюдены, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно. Поскольку данные расходы не были приняты к учету в целях налога на прибыль, данная операция является объектом обложения НДС.
Обоснование: Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. В частности, работодатель обеспечивает приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия. При этом работодатель вправе устанавливать нормы выдачи спецодежды, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми нормами, которые устанавливаются Правительством РФ.
На основании п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, данные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.
Учитывая изложенное, расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов специальной оценки рабочих мест по условиям труда (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае организация выдает работникам спецодежду и спецоснастку, не предусмотренные нормами выдачи по предприятию, и данные расходы списаны за счет чистой прибыли, то есть при исчислении налога на прибыль организаций они не были приняты к учету, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС. Согласно этой же норме НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих спецодежды и спецоснастки, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них НДС.
При этом передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Так, для вычета "входного" НДС необходимо соблюсти три условия:
1) товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);
3) имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика.
Кроме того, рассматриваемая ситуация не указана в ст. 170 НК РФ в качестве ситуации, при которой организация обязана восстанавливать НДС.
Таким образом, в случае если изначально условия для применения вычета НДС были соблюдены, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС организации не нужно.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.08.2015
