Вопрос: С 1 января 2014 г. организации - плательщики НДС (независимо от численности работников) обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Является ли нарушением представление "нулевой" декларации по НДС на бумажном носителе (организация пока не ведет хозяйственную деятельность) и какая ответственность грозит организации?
Ответ: Представление налоговой декларации по НДС на бумажном носителе плательщиками НДС с 01.01.2014 не предусмотрено. С 01.01.2015 при представлении налоговой декларации по НДС на бумажном носителе, в случае если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не будет считаться представленной. В этом случае налогоплательщик-организация за непредставление декларации может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2015 N 24-15/000647). Кроме того, это может повлечь за собой приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков:
налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
иными налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Представление налоговой декларации плательщиками НДС на бумажном носителе с 01.01.2014 ст. 174 НК РФ не предусмотрено.
При этом согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В соответствии со ст. 119.1 НК РФ несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. Согласно разъяснениям контролирующих органов представление налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость после 01.01.2014 на бумажном носителе следует квалифицировать как нарушение порядка представления налоговой декларации, которое предусматривает налоговую ответственность по ст. 119.1 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. В связи с этим у налогового органа имеются правовые основания считать исполненной обязанность налогоплательщика по представлению декларации по налогу на добавленную стоимость в случае представления ее на бумажном носителе в 2014 г. (Письмо ФНС России от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831).
Кроме того, на основании п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию по утвержденной форме (Приказ Минфина России от 10.07.2007 N 62н). Данную декларацию организация с численностью менее 100 человек вправе представить на бумажном носителе на законных основаниях.
Вместе с тем с 01.01.2015 вступили в силу изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которым при представлении налоговой декларации на бумажном носителе, в случае если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной. Данные изменения внесены Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 5 Федерального закона N 347-ФЗ).
Таким образом, при представлении после 01.01.2015 налоговой декларации по НДС на бумажном носителе вместо ее представления в электронной форме декларация не считается представленной и организация за непредставление декларации может быть привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2015 N 24-15/000647).
Кроме того, непредставление налоговой декларации влечет за собой принятие налоговым органом решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.03.2016
