Вопрос: Работница организации - гражданка Молдавии уволилась в январе 2015 г. На момент увольнения работница имела статус нерезидента. В мае 2015 г. гражданка Молдавии вновь принята на работу в эту же организацию на основании патента, за это время она приобрела статус резидента. Нужно ли пересчитывать НДФЛ, начисленный в январе 2015 г.?
Ответ: Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 процентов. Соответственно, НДФЛ, перечисленный за работницу - гражданку иностранного государства в январе 2015 г., на тот момент имевшую статус нерезидента РФ, подлежит пересчету в последующих месяцах за счет начисленных налогоплательщику доходов за данные периоды, в том числе с доходов, полученных при работе на основании патента.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В Письме от 04.04.2014 N 03-04-05/15215 Минфин России пояснил: если физическое лицо приобретает налоговый статус резидента Российской Федерации, который в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в Российской Федерации, исходя из налоговой ставки 13 процентов.
Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода.
При этом, в случае если налогоплательщик продолжает работать на территории Российской Федерации по окончании налогового периода, его налоговый статус не меняется.
Наряду с этим, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (Письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061).
Таким образом, начиная с месяца, в котором работник приобрел статус налогового резидента Российской Федерации, сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента, по ставке 30 процентов подлежит зачету. Зачет производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.08.2015
