Вопрос: Какой код статуса налогоплательщика следует указывать в справке о доходах по форме 2-НДФЛ работника - гражданина Казахстана, если он не является налоговым резидентом РФ?
Ответ: При представлении справки о доходах по форме 2-НДФЛ за работника - гражданина Казахстана, который не является налоговым резидентом, необходимо указывать код статуса 2.
Обоснование: Обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации возлагается на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)).
Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - Рекомендации).
При заполнении справки по форме 2-НДФЛ в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Согласно разд. II Рекомендаций код может принимать следующие значения: 1 - налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, 2 - налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, 3 - налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Иных кодов статуса налогоплательщика, в том числе для граждан Казахстана, Рекомендациями не предусмотрено.
Кроме того, следует иметь в виду, что порядок определения статуса резидента предусмотрен п. 2 ст. 207 Кодекса. Так, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Определение статуса производится на дату фактического получения дохода, то есть при получении дохода в виде оплаты труда такой датой будет последний день месяца, за который работнику был начислен доход (п. 2 ст. 223 Кодекса). Окончательный налоговый статус работника определяется по итогам налогового периода.
Таким образом, если по итогам налогового периода работник (гражданин Казахстана) имеет статус нерезидента и при этом не является высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, при заполнении справки о доходах по форме 2-НДФЛ необходимо указывать код 2 - нерезидент.
Отмечаем также, что, несмотря на то что в силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) доходы граждан Республики Казахстан от трудовой деятельности в РФ облагаются в 2015 г. НДФЛ по ставке 13%, вопросы признания физического лица налоговым резидентом какого-либо из государств-членов данным Договором не регулируются. В этих целях используются положения национального законодательства соответствующего государства-члена.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.07.2015
