Вопрос: Физическое лицо, проживающее в г. Москве, зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя впервые, указав коды деятельности 15.11 "Производство мяса" и 15.5 "Производство молочных продуктов". Может ли индивидуальный предприниматель применять ставку 0% при применении УСН, если фактически производство располагается в регионе, в котором пониженная ставка не установлена?
Ответ: Физическое лицо, проживающее в г. Москве и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя впервые, вправе применять налоговую ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 0%, если он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере производства мяса и молочных продуктов при соблюдении ограничений по доле доходов от реализации продукции, произведенной им по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется данная льготная налоговая ставка, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70%) и по численности наемных работников (не более 15 человек).
При этом территориальных ограничений по применению УСН, а также по месту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%, Налоговым кодексом РФ не установлено.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность, в частности, в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Учитывая изложенное, налоговую ставку в размере 0% по УСН может применять только впервые зарегистрированный после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации индивидуальный предприниматель, вставший на учет в качестве налогоплательщика УСН в налоговом органе по месту жительства на территории того субъекта Российской Федерации, законом которого установлена данная налоговая ставка. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 17.06.2015 N 03-11-09/34969 (направлено Письмом ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12805).
Законом г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения" (далее - Закон г. Москвы) установлен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка 0%, в частности по УСН. Данный перечень включает вид деятельности "Производство пищевых продуктов, включая напитки (за исключением производства алкогольных и спиртосодержащих напитков)".
Таким образом, налогоплательщик, впервые зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства в г. Москве после вступления в силу Закона г. Москвы и осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере производства мяса и молочных продуктов, вправе применять налоговую ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 0% при соблюдении ограничений по доле доходов от реализации им продукции, произведенной в результате осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данная льготная налоговая ставка, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70%) (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и по численности наемных работников (не более 15 человек) (ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы).
При этом территориальных ограничений по применению УСН, а также по месту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%, НК РФ не установлено.
Аналогичное мнение содержит Письмо ФНС России от 15.01.2016 N СД-4-3/290@.
В.В.Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.02.2016
