Вопрос: Работник трудится как по основному месту работы, так и по внешнему совместительству. Вправе ли он получить социальный вычет по НДФЛ в сумме расходов на лечение в отношении доходов, полученных как по основному месту работы, так и на работе по совместительству? Если да, то как указать код по ОКТМО по каждому источнику дохода при заполнении строки 050 листа А налоговой декларации по форме 3-НДФЛ?
Ответ: Налогоплательщик вправе получить социальный вычет по НДФЛ (в виде расходов на лечение) в отношении доходов, полученных как по основному месту работу, так и на работе по совместительству. В листе А декларации 3-НДФЛ при этом указываются реквизиты обоих налоговых агентов, в том числе коды по ОКТМО.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
При этом налоговым законодательством в целях определения налоговой базы не установлено ограничение по количеству налоговых агентов, уплачивающих доход физическому лицу.
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов на лечение определен пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Так, в частности, социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Форма налоговой декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее - Порядок).
Согласно п. 6.2 Порядка на листе А указываются суммы доходов от всех источников выплаты. При этом в строке 050 указывается код по ОКТМО источника выплаты дохода. При этом данный лист декларации предусматривает возможность указания нескольких источников дохода, равно как и нескольких соответствующих им кодов ОКТМО.
Если сведения в отношении доходов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц листа А (абз. 2 п. 6.2 Порядка).
Следовательно, налогоплательщик с целью получения налогового вычета вправе задекларировать все полученные в отчетном году доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, с которых налоговыми агентами (работодателями по основной работе и по совместительству) удержан налог на доходы физических лиц. В листе А декларации 3-НДФЛ при этом указываются реквизиты обоих налоговых агентов, в том числе коды по ОКТМО.
И.П.Гранкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.08.2015
