Вопрос: Вправе ли медицинская организация применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если для оказания части медицинских услуг будет привлекаться на договорной основе другая медицинская организация (индивидуальный предприниматель, осуществляющий медицинскую деятельность)?
Ответ: Медицинская организация вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, заключая договор с другой медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность), при соблюдении обязательных условий, установленных ст. 284.1 Налогового кодекса РФ. При этом лица, выполняющие для организации работы по гражданско-правовым договорам, не учитываются при определении количества работников, состоящих в штате организации.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ на применение ставки 0 процентов может рассчитывать медицинская организация, получающая доходы от деятельности, указанной в Перечне видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.
Кроме того, организация должна соответствовать специальным критериям, прописанным в п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Для медицинских организаций установлено пять таких критериев:
- наличие выданной по законодательству РФ лицензии (лицензий) на ведение соответствующего вида (видов) медицинской деятельности;
- доля доходов от медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР - не менее 90 процентов общих доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- штат организации непрерывно в течение налогового периода - не менее 15 работников;
- наличие непрерывно в течение налогового периода сертифицированных специалистов в количестве не менее половины численности медицинского персонала организации;
- отсутствие у организации операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Минфин России разъяснил, что для расчета численности для целей ст. 284.1 НК РФ следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 28.10.2013 N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (Письмо Минфина России от 14.04.2016 N 03-03-06/1/21603).
Таким образом, исходя из положений Приказа Росстата N 428 лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера и не состоящие в списочном составе организации, не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со ст. 284.1 НК РФ (п. п. 77, 79, 80, 83 Указаний). Аналогичное мнение выражено в Письмах ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17064@, УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057950@.
Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что медицинская организация может применять пониженную ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, заключая договор с другой медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность), при соблюдении обязательных условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. При этом лица, выполняющие для организации работы по гражданско-правовым договорам, не учитываются при определении количества работников, состоящих в штате организации.
В.А.Есипова
РУНА
Региональный информационный центр
25.04.2016
