Вопрос: Согласно решению суда организация обязана выплатить бывшему работнику задолженность по зарплате. В решении указано, что организация как налоговый агент обязана самостоятельно удержать НДФЛ. Дата вступления решения в силу - 28.03.2014, однако организация получила его 21.07.2014. 20.05.2014 судебные приставы списали со счета организации в пользу работника всю сумму без удержания НДФЛ. Вправе ли организация направить в налоговую инспекцию заявление о невозможности удержать НДФЛ?
Ответ: В ситуации, когда согласно решению суда организация обязана выплатить бывшему работнику задолженность по заработной плате, а в решении указано, что организация как налоговый агент обязана самостоятельно удержать НДФЛ, при этом судебные приставы списали со счета организации в пользу работника всю сумму без удержания НДФЛ, налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог на доходы физических лиц.
Обоснование: В соответствии со ст. 24 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Следовательно, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Частью 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории Российской Федерации.
Если на основании судебного решения произведено разделение сумм причитающейся работнику заработной платы и подлежащего удержанию с работника НДФЛ, налоговый агент обязан удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, так как задолженность по заработной плате была списана с расчетного счета организации на основании исполнительного листа. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог на доходы физических лиц.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.09.2015
