Вопрос: В результате несчастного случая на производстве на основании соглашения между работодателем и работником последнему возмещается моральный вред, сумма которого определена самостоятельно сторонами трудового договора. Облагается ли НДФЛ сумма возмещения морального вреда?
Ответ: По нашему мнению, сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику в результате несчастного случая на производстве, производимая работодателем по соглашению с работником, не облагается НДФЛ.
Обоснование: Рассматривая подобную ситуацию, Минфин России в Письме от 13.07.2015 N 03-04-06/40168 отметил, что в соответствии с положениями ст. ст. 151 и 1101 Гражданского кодекса РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.
В случае если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, и не подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Такие выплаты подлежат налогообложению в установленном порядке.
Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения указанного возмещения морального вреда.
Согласно ст. 21 Трудового кодекса РФ работник, в частности, имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами. С названной нормой корреспондируют положения ст. 22 ТК РФ, в силу которых работодатель обязан компенсировать работникам моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. При этом в названной статье ТК РФ четко определено, что только в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда.
Таким образом, сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, производимая работодателем по соглашению с работником, не облагается НДФЛ. Названный подход подтверждают Письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@, Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.09.2015
