Вопрос: В организацию в марте 2015 г. принят на работу иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и имеющий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". 10 сентября 2015 г. работник приобрел статус налогового резидента РФ. Вправе ли организация предоставлять работнику стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если на его содержании в течение периода работы находился несовершеннолетний сын (доход работника за год не превысит 280 тыс. руб.)?
Ответ: Если в организацию в марте 2015 г. принят на работу иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и имеющий патент, и с 10 сентября 2015 г. он приобрел статус налогового резидента РФ, а его доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, соответственно, организация начиная с сентября 2015 г. вправе предоставлять ему стандартный налоговый вычет при соблюдении прочих условий, определенных ст. 218 НК РФ. Вычет за март - август 2015 г. гражданин вправе получить в налоговом органе по месту своей регистрации, представив налоговую декларацию с соответствующими документами по итогам 2015 г.
Обоснование: В силу п. 3 ст. 210 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) предусмотрено только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
Если иностранный гражданин не является налоговым резидентом РФ, то к его доходам должны применяться налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 224 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации до 10 сентября 2015 г. доходы от осуществления трудовой деятельности гражданина облагаются по ставке 13%, установленной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ, и прав на налоговые вычеты он не имеет.
С 10 сентября 2015 г. гражданин приобрел статус налогового резидента РФ, а его доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. Соответственно, организация начиная с сентября 2015 г. вправе предоставлять ему стандартный налоговый вычет при соблюдении прочих условий, определенных ст. 218 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При этом согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Следовательно, гражданин в 2016 г. вправе представить в налоговой орган по месту своей регистрации налоговую декларацию, на основании которой производится перерасчет доходов от трудовой деятельности на основании патента, полученных им в 2015 г., по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, и заявляется стандартный налоговый вычет за период с марта по август 2015 г.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.09.2015
