Вопрос: В организации работает иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и имеющий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
При исчислении налога с его заработной платы по ставке, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ в размере 13%, организация, на основании уведомления из налогового органа и заявления гражданина (с приложением платежных документов), уменьшала сумму НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных гражданином. 1 сентября 2015 г. работник будет находиться на территории РФ 183 календарных дня. По какой налоговой ставке следует облагать сумму заработной платы работника с 1 сентября 2015 г.? Необходимо ли производить в дальнейшем уменьшение суммы налога на сумму фиксированных авансовых платежей?
Ответ: Если в организации работает иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и имеющий патент, а при исчислении налога с его заработной платы по ставке, установленной п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ в размере 13%, организация, на основании уведомления из налогового органа и заявления гражданина (с приложением платежных документов), уменьшала сумму НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, то с 01.09.2015 заработная плата иностранного гражданина будет облагаться по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%. При этом налоговый агент продолжает уменьшать исчисленный с заработной платы НДФЛ на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей.
Обоснование: Доходы иностранного гражданина от осуществления трудовой деятельности по найму на основании патента в течение первых 182 календарных дней фактического нахождения в РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, установленной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ, поскольку он не имеет статуса налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).
На следующий день по истечении 182 календарных дней нахождения в РФ иностранный гражданин приобретает статус налогового резидента РФ и при налогообложении указанных получаемых им доходов будет применяться налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.
Что касается уменьшения налоговым агентом исчисленной суммы налога на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей, то положениями п. 6 ст. 227.1 НК РФ оно не поставлено в зависимость от применяемой к доходам налогоплательщика налоговой ставки. Соответственно, с 01.09.2015 налоговый агент продолжает уменьшать исчисленный с заработной платы НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
15.09.2015
