Вопрос: Российская организация заключила договор об оказании услуг по организации и проведению внутреннего тренинга для работников. По договору оказаны следующие услуги: по проживанию, питанию, предоставлению в аренду оборудования и конференц-зала и транспортные услуги (доставка до места проведения тренинга и обратно). Вправе ли организация учесть затраты в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Какие документы необходимо представить для подтверждения расходов?
Ответ: Расходы на оказание услуг по организации и проведению тренинга для работников (включая расходы на проживание, питание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, только если знания и навыки, полученные работниками в ходе тренингов, связаны непосредственно с осуществляемой налогоплательщиком деятельностью. Для подтверждения указанных расходов необходимы договор об оказании услуг, программа тренинга, а также акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Как установлено п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Нормами п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Тем не менее существует позиция, согласно которой налогоплательщик вправе учитывать затраты на проведение тренингов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2010 N КА-А40/10387-10-2 по делу N А40-67488/09-20-476).
Независимо от того как налогоплательщик будет классифицировать расходы, понесенные за услуги по проведению тренингов, основными его проблемами в налоговом учете затрат на обучающие тренинги в целях налогообложения прибыли неизбежно становятся следующие: документально обосновать и доказать их экономическую оправданность, показав прямую связь между участием работников в такого рода образовательных мероприятиях и производственной деятельностью организации.
Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010-АК по делу N А40-31488/10-142-189 указал, что налоговое законодательство для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на организацию тренингов не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в ст. 252 НК РФ.
Представляется, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы на тренинги, если такие тренинги не связаны с осуществляемой налогоплательщиком деятельностью, неправомерно.
Таким образом, считаем, что расходы на оказание услуг по организации и проведению тренинга для работников (включая расходы на проживание, питание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, только если знания и навыки, полученные работниками в ходе тренингов, связаны непосредственно с осуществляемой налогоплательщиком деятельностью.
Для подтверждения указанных расходов необходимы договор об оказании услуг, программа тренинга, а также акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.09.2015
