Вопрос: Работник от имени организации принимал участие в публичном конкурсе, проводимом сторонней организацией, и победил в нем. Организатор конкурса перечислил денежное вознаграждение организации, из которого она осуществила единовременное поощрение победившего работника. Облагается ли выплата работнику единовременного поощрения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС?
Ответ: Учитывая позицию Минтруда России, выплата работнику указанного единовременного поощрения облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС. Позицию о том, что организация не должна облагать страховыми взносами данную выплату, при возникновении претензий со стороны органа контроля за уплатой страховых взносов организации предстоит доказывать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1057 Гражданского кодекса РФ лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан его победителем.
Согласно п. 1 ст. 1059 ГК РФ решение о выплате награды должно быть вынесено и сообщено участникам публичного конкурса в порядке и в сроки, которые установлены в объявлении о конкурсе.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Следует отметить, что единовременная выплата работнику, победившему от имени работодателя в публичном конкурсе за счет средств, полученных от организатора конкурса, в вышеуказанной статье не упомянута.
Для разрешения возникшего вопроса необходимо учитывать мнение Минтруда России.
Как разъяснено в Письме Минтруда России от 02.09.2014 N 17-3/В-415, если организация производит выплаты, в том числе за счет средств вознаграждения (премии) за победу в публичном конкурсе, физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры о выполнении работ, оказании услуг и принимали участие в конкурсе от имени организации-работодателя, суммы выплат (за исключением поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ) независимо от источника их финансирования подлежат обложению страховыми взносами.
При этом, учитывая то, что согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации, обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты физическому лицу.
Однако следует учитывать и противоположную точку зрения. Так, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 01.04.2015 N Ф10-790/2015 суд не согласился с позицией о занижении базы страховых взносов на сумму выплаченных в пользу работников единовременных стимулирующих выплат как победителям конкурса "Лучший воспитатель МБДОУ".
На основании правовых актов администрации субъекта РФ в проверяемый период проводились областные конкурсы "Лучший воспитатель субъекта РФ", участниками которых были работники организации, получившие за это суммы единовременных поощрительных выплат.
Поскольку эти выплаты не являлись оплатой труда работников, суд заключил, что они не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов.
Основанный на положениях ст. ст. 15, 164 Трудового кодекса РФ вывод о том, что единовременные поощрительные выплаты, произведенные участникам конкурса "Лучший воспитатель субъекта РФ", не являлись оплатой труда работников, в связи с чем не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов, поддержан и Верховным Судом РФ в Определении от 26.06.2015 N 310-КГ15-6710.
Позиция суда в данном деле может быть по аналогии применена к рассматриваемой в настоящем вопросе ситуации.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.09.2015
